Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII внесены отдельные коррективы в части регулирования акцизного налога.
Так, с 1 января 2015 года плательщиками акцизного налога стали субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию подакцизных товаров.
Под реализацией субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров следует понимать продажу пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, нефтепродукты, сжиженный газ, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, топливо моторное альтернативное непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в т.ч. на разлив в ресторанах, кафе, барах, других субъектах хозяйствования общественного питания.
Базой обложения налогом является стоимость товара с НДС, то есть акцизный налог начисляется сверх цены. При этом продажу табачных изделий не может осуществляться по ценам, выше максимальных розничных ценах, увеличенные на сумму акцизного налога. Таким образом, в случае продажи табачных изделий по максимальной розничной цене, цену товара фактически увеличивают на акцизный налог.
Регистрация контролирующими органами плательщиков акцизного налога осуществляется автоматически при представлении ими декларации по акцизному налогу в контролирующие органы, которые территориально обслуживают административно-территориальные единицы, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.
Датой возникновения налоговых обязательств по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции, а в случае реализации товаров физическими лицами - предпринимателями, которые платят единый налог, - дата поступления оплаты за проданный товар.
Акцизный налог по ставке 5% уплачивается, начиная с 1 января 2015 года, независимо от наличия принятых местными советами решений, поскольку Кодексом предусмотрено единую ставку - 5%.
К примеру вычисления предельной розничной цены табачных изделий должна осуществляться по формуле:
ГРЦТВ = МРЦ: 100 х 105,
где ГРЦТВ - предельная розничная цена табачных изделий; МРЦ - максимальная розничная цена.
Фактическая розничная цена, по которой продают табачные изделия (ФРЦТВ), должна равняться или быть меньше ГРЦТВ
Декларации по акцизному налогу представляются в контролирующие органы, которые территориально обслуживают административно-территориальные единицы, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров. То есть количество таких деклараций за отчетный период должно соответствовать количеству административно-территориальных единиц, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.
Первое представление декларации по январь 2015 осуществляется плательщиками акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров не позднее 20 февраля 2015 года.
Уплата налога производится в местные бюджеты административно-территориальных единиц, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.
Первая уплата задекларированных сумм налога с розничных продаж подакцизных товаров за январь 2015 осуществляется плательщиками акцизного налога не позднее 2 марта 2015 года.