Консультируют специалисты Главного управления ГФС в Херсонской области

Каков порядок налогообложения услуг, предоставляемых постоянным представительством нерезидента на таможенной территории Украины, и необходимо ли регистрироваться плательщиком НДС такому представительству?

 Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше (п. 187.8 ст.187 Налогового Кодекса Украины, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ)).

Базой налогообложения услуг, которые поставляются нерезидентами на таможенной территории Украины, является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену поставки в соответствии с законодательством (п. 190.2 ст. 190 НКУ).

При поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые включены получателем таких услуг в налоговой декларации по НДС предыдущего периода (п. 198.2 ст. 198 Кодекса).

Правила налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, определены статьей 208 Кодекса.

Следовательно, постоянное представительство нерезидента, в частности, подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС, если общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. При этом согласно п.182.1 ст.182 НКУ постоянное представительство нерезидента имеет право добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС.

Обязан ли субъект хозяйствования - единщик, не плательщик НДС, уплатить НДС и зарегистрироваться таким плательщиком при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию Украины?

В соответствии с п. 180.1 ст. 180 Налогового кодекса Украины, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), для целей налогообложения плательщиком налога является, в частности, любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которого возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины.

В то же время, если лица, не зарегистрированные как плательщики НДС, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению согласно закону, то такие лица платят налог при таможенном оформлении товаров без регистрации плательщиками такого налога (п.181.2 ст.181 НКУ).

То есть, субъекты хозяйствования - плательщики единого налога, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, уплачивают НДС при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию Украины при таможенном оформлении таких товаров без регистрации плательщиками такого налога.